新加坡审计询证函政策要求及实操合规指南

一、法定适用范围与法规依据

新加坡审计询证函是新加坡法定审计流程中的核心合规文件，根据新加坡会计与企业管理局（ACRA）2026年1月更新的《审计证据监管指引》，所有符合法定审计要求的新加坡注册公司，在年度审计过程中必须完成对应询证函的收发与核验程序，用以验证公司银行账户余额、往来款项、资产权属等财务数据的真实性，是审计报告出具前必须完成的核心程序之一。

根据2026年修订的《新加坡公司法》第392条，需开展法定审计的新加坡公司主体包括：年营收超过1000万新元、或总资产超过1000万新元、或雇员人数超过50人的私人有限公司；所有公众公司、上市公司；外国企业在新设立的年营收超过500万新元的分公司。符合ACRA小型公司豁免条件的企业，无需开展法定审计，也无需执行询证函程序，豁免条件为同时满足年营收低于1000万新元、总资产低于1000万新元、雇员人数低于50人中的任意两项，该规则后续调整以ACRA官方通知为准。

新加坡特许会计师协会（ISCA）2026年2月发布的《审计询证程序执行规范》，对询证函的模板、收发流程、证据效力等做出了统一规定，所有在新加坡执业的审计机构必须严格按照该规范执行询证程序，否则出具的审计报告将不被ACRA认可。

二、核心类型与核验内容

新加坡审计询证函按照核验对象的不同，分为四类，具体信息可参考下表：

需特别注意的是，根据ISCA 2026年规范要求，银行询证函属于法定必须执行的程序，除非审计师能够提供充分证据证明银行存款的真实性可通过其他替代程序100%验证，否则不得省略该环节。针对境外往来方、境外资产的询证，可采用国际快递或ACRA认可的电子询证平台发送文件，目前ACRA认可的电子询证平台包括Confirmation.com、新加坡本地SG Confirm平台，电子回函与纸质回函具有同等法律效力，该规定来自ACRA 2026年2月发布的《电子审计证据认可规范》。

三、新加坡审计询证函办理流程

1. 审计机构起草询证函：审计师根据公司提供的财务数据、银行账户清单、往来方名录，按照ISCA规定的统一模板起草询证文件，所有内容需与公司账面数据完全一致，经审计项目负责人签字确认后提交给公司管理层核对。
2. 公司管理层确认盖章：公司董事或授权财务负责人对询证函内容进行核验，确认无误后加盖公司公章，不得对询证函内容进行涂改，若存在数据偏差需书面告知审计机构调整后重新确认。
3. 独立寄送与回收：根据ACRA 2026年的要求，询证函必须由审计机构独立寄送给被询证方，不得经由公司转交；回函必须直接寄回审计机构办公地址，或通过被询证方官方认证的邮箱发送至审计机构官方工作邮箱，任何经由公司转交的回函均不被视为有效审计证据。
4. 差异核实与调整：若回函内容与公司账面数据存在差异，审计机构需牵头核实差异原因，公司需提供对应的交易凭证、银行流水、合同等材料证明差异的合理性，若差异属于记账错误需调整对应财务报表数据。
5. 归档留存：所有询证函的原件、电子回函、差异说明材料均需纳入审计工作底稿，由审计机构留存至少7年，ACRA有权在监管检查中调取相关材料核查。

四、所需材料与办理周期

4.1 办理所需材料

办理新加坡审计询证函需提前准备以下材料：ACRA出具的公司最新业务简介文件；审计期间的所有银行账户对账单；往来方的全称、注册地址、官方联系邮箱、对接人信息；对应询证事项的交易合同、发票、付款凭证等支撑材料；公司董事授权签字人的身份证明文件。若涉及境外资产询证，还需额外提供资产所在地官方出具的权属证明文件的公证认证件。

4.2 办理周期

根据ACRA 2026年3月发布的《新加坡审计行业效率报告》，新加坡审计询证函的平均办理周期为14-28个工作日，其中银行询证函的回函周期通常为7-14个工作日，往来款询证函的回函周期通常为14-21个工作日，资产询证函的回函周期通常为21-28个工作日。若存在回函差异需额外增加7-14个工作日的核实时间，若被询证方未及时回函需二次发送询证函，周期将相应延长，具体时间以被询证方的处理效率为准。

五、费用标准

根据ISCA 2026年发布的《审计服务收费参考指引》，2025-2026年新加坡审计询证函的相关费用如下：银行询证函的单份处理费为80-150新元/份，该费用由新加坡持牌银行直接收取，不同银行的收费标准存在差异，若需加急处理银行询证函，银行将额外收取50-100新元的加急费；往来款询证函、资产询证函、关联交易询证函无单独收费，相关成本已包含在整体审计服务费用中。所有费用标准以官方最新公布为准。

六、合规要求与违规后果

根据《新加坡公司法》2026年修订版第401条的规定，公司需配合审计机构完成询证函相关工作，不得隐瞒银行账户、往来方信息，不得授意或强迫审计机构省略询证程序。若公司不配合提供询证所需材料，导致审计无法按期完成，公司董事可被处以最高10000新元的罚款，情节严重的可被判处最高2年监禁。

若公司故意提供虚假的询证函内容，或串通被询证方提供虚假回函，属于财务造假行为，ACRA可对公司处以最高50000新元的罚款，董事可被禁止担任新加坡公司董事职务最长10年，同时触发新加坡税务局（IRAS）的税务稽查程序，若存在偷逃税行为将额外承担相应的税务处罚。

针对审计机构的合规要求，若未按规定执行询证程序，或认可经由公司转交的无效回函，ACRA可对审计机构处以最高20000新元的罚款，对签字注册会计师处以暂停执业资格6个月至2年的处罚。

七、常见认知误区

部分企业认为所有新加坡公司都需要走审计询证函流程，实际只有符合法定审计要求的公司需要执行该程序，豁免审计的小型公司无需开展相关工作。也有企业认为询证函可以由公司代为寄送回收，根据ACRA的明确要求，询证函必须由审计机构独立收发，任何经由公司转交的回函均不具备审计证据效力，审计机构需重新开展询证或执行替代程序。

有企业认为回函差异必须调整财务报表，实际需先区分差异原因，若属于时间性差异，比如在途资金、未达账项，只要有合理的支撑材料，不需要调整报表，只需要在审计底稿中说明即可；若属于记账错误、漏记交易等问题，则需调整对应报表数据。还有企业认为询证函仅需针对期末余额较大的账户发送，根据ISCA 2026年的规范，审计师需根据风险评估结果确定询证样本，除了大额账户外，还需抽取一定比例的小额、零余额账户进行询证，避免遗漏重大错报风险。

部分企业误以为银行询证函的费用是审计机构收取的增值服务费，实际该费用为银行直接收取的公共服务费用，审计机构仅为代收代付，无额外加价，企业可要求审计机构提供银行出具的收费凭证核对金额。